最近这两年，厚朴养老团队在开展政府购买养老服务的绩效评估和养老机构等级评定过程中，接触过很多养老机构并对他们的财务管理有了大量的了解。

实事求是地讲，目前很多养老机构和养老企业在服务管理上下了很多功夫，为老人服务的水平也很高。但是，当涉及到内部财务管理工作的时候，有些养老机构可以用“不忍直视”来形容，基本的财务制度和管理措施严重缺失，从运营管理角度来说，这是极大的“风险点”。

针对目前很多养老机构财务管理不甚完善，我们基于厚朴养老自己运营养老机构和社区养老服务中心的经验，就养老机构财务管理规范化提出一些思考，并着重提出三项规范化管理的措施，供大家在财务管理工作上参考借鉴。

01

民营养老机构财务管理的六个“通病”

（一）忽视了财务管理的重要性

在运营过程中，养老机构普遍关注在自身的服务上，但在中心职能业务之外，不少养老机构的工作却做得还不是非常到位，如在财务管理方面，就忽视了其重要性，认为这与服务本身的质量水平无关，所以重视程度不够。实际上，如今的养老机构运营，必须要具有市场化的思维，所谓的市场化思维，就是要考虑到财务资金的问题，比如养老机构的基建项目投资金额大，回笼资金缓慢，设备成本费用较高，运营期的设施、设备、技术、人员等各方面的服务供给，都需要以财务资金作为支撑。因此要重视财务管理工作，对资金进行合理配置，合理融资，保持现金流的稳定，进而保证养老机构的正常化运营，提高服务的质量水平。

（二）全面预算管理的实施不到位

对于养老机构而言，其业务内容都更加复杂，业务的复杂又会导致财务管理的复杂化，如各种收、支项目都会增多，而且相当琐碎。在这样的情况下，养老机构的成本就极易出现难以控制的局面，使成本支出增加，缩小养老机构的利润空间。而其利润空间一旦缩小，财务资金就必然面临困境，进而影响到正常的服务供给，降低服务质量水平。通过全面预算管理的实施，无疑可以帮助养老机构克服这个困境。

全面预算管理是对传统预算管理的一种拓展，其覆盖范围更广，渗透深度更大，能够对机构在一段时间内的所有资金开销需求做出科学、准确、合理的预测，并详细分配到各个环节、各个部门乃至各个岗位，然后再通过对全面预算管理的执行、监督、考核以及调整等措施，保证全面预算管理起到实效，节省机构的成本费用开支，增加机构利润。

但就实际来讲，我国当前的很多养老机构在全面预算的实施上，还相当不到位，如没有树立起对全面预算管理的科学认识，缺少健全的全面预算管理组织与制度体系，再者是在预算的编制过程当中，缺少科学、合理的规划，导致预算编制的可行性降低，再者是对预算的执行力度较弱，未能将预算指标真正落到实处。

（三）财务管理控制环节薄弱

养老机构尚未实现对成本管理的全过程控制，财务控制环节手段单一，主要体现在以下几个方面：

（1）成本管理全过程的控制缺少有效的措施，采取单一的方式方法进行财务管理的控制工作，易造成财务管理工作困境。

（2）财务收支审批控制工作落实不到位，导致财务分析和报告以及预算等准确度不足，难以将养老机构内部的真实财务状况全面、准确地反映出来。

（3）在资产控制的措施方面落实不到位，资产管理混乱，资产管理的内容复杂，难以明确资产标识，缺少统一的分类和规划，降低了内部资产管理的工作成效，出现了内部固定资产管理不合理、不恰当等问题。

（4）内部成本管理的控制目标和控制措施均存在缺陷，难以将餐饮成本管理控制措施落实到位，核算老年人的餐饮以及员工餐饮成本的准确性不足，在创收与活动的餐饮收益等各个方面缺少全面、准确的核算。

（5）老年人的房间的费用支出科学性不足，形成了老年人房间物资消耗大、资源浪费、老年人的照护成本高等问题和现象，资源浪费严重，对于养老机构的最终经济利益和综合发展效益产生了损害。

（四）对财务风险的防范不到位

如前文中所提到的，我国对养老服务行业的管理非常严格，所以各养老机构都非常重视对各类经营风险的规避，保证自身的经营完全符合行业要求、政策规定。不过多数养老机构却似乎并没有意识到财务风险的存在，对财务风险的防范并不到位。

养老机构的市场化运营，决定了其必须要客观面对财务风险的存在，如果财务风险一旦发生，就会导致机构的财务资金受损，影响到养老机构的正常运营。然而，由于缺少财务风险管理意识，财务风险管理机制不健全，没有财务风险预警机制，所以养老机构难以有效规避风险的发生，也难以将财务风险可能所致的威胁降到最低。

（五）财务管理制度不健全

民营养老养老机构目前在我国发展尚不成熟，行业内没有形成统一的财务管理体系及会计核算准则，这在一定程度上给在民营养老养老机构的财务工作带来一定困难。没有健全的财务制度使财务管理组织与执行上存在缺陷，导致民营养老养老机构在现金、实物及人员等方面管理混乱。

（六）财务管理人员素质能力有待提升

养老机构由于盈利低、经营风险大，养老机构管理者往往重视医养护理部门、营销部、餐饮部等直接为老人服务的业务部门而忽视了财务部人员管理的重要性，导致许多民营养老养老机构重一线轻财务。

人力资源在招聘财务人员时为节约用人成本往往招聘缺乏养老养老机构工作经验的财会人员进行记账、收款等工作。这些财会人员由于自身专业技能的欠缺一般只记录日常的业务流水账，缺乏成本管控、经营分析及经营测算的能力。

养老机构管理者缺乏一定的财务专业知识，无法有效介入财务管理工作，导致账务处理的正确与否无人监督，给民营养老养老机构在内部管理上造成不良影响，一定程度也会制约民营养老养老机构的健康发展。

-02-养老机构财务规范化的6大策略

（一）提高对财务管理的重要性认识

除了要注重自身的设施、设备、技术、人员建设之外，养老机构还需要认识到，在市场化的环境条件下，财务管理对于自身运营、发展的影响同样重要。养老机构的财务管理目前仍处于摸索前进的阶段，前面面临诸多压力和挑战，例如设备成本控制、为留住核心管理人员的薪酬激励政策、阶段性财务预算的制定等问题。

提高对财务管理的重要性认识，加大对财务管理的投入力度，如在财务管理工作环境条件、工作制度、人员配置方面，都要进行全面的完善。尤其是要对内做好财务管理方面的宣传工作，要让所有养老机构人员都能够理解财务管理的意义所在，不论是不是财务管理人员，不论身处什么样的岗位，都要积极配合财务管理工作的开展。为财务管理工作的推进与落实，营造良好的条件、氛围。

（二）科学实施全面预算管理

在全面预算管理的实施上，养老机构应首先建立起专门的全面预算管理组织及制度体系。在组织体系的建设上，要做到具有战略性、广泛性和专业性，所谓的战略性，即要求要有养老机构的各部门管理人员加入其中，广泛性则要求的是各个工作岗位都要有代表人员，专业性指的是组织成员当中具有专业财务管理、预算管理的人员。由上述人员共同组织起来，成立全面预算管理委员会，一起协同专门负责全面预算管理的实施，可以在很大程度上提高全面预算管理的规范性、有序性。

预算体系的筹划方面，应构思养老机构的预算方案，建立初步的预算体系模型，该模型应具有前瞻性和可调整性，在资本定价模型的基础上逐步延展，结合会计报酬率法合理估计可回收区间和盈利区间，有效控制成本。在制度体系的建设方面，机构应当根据自身的运营情况和全面预算管理需求，制定详细的、科学的且具有高度可行性的全面预算管理制度，如《预算编制手册》《预算执行控制规定》《预算绩效考评规定》等，为全面预算管理的推进、实施提供规范的指导，保证全面预算管理各项工作有序开展。

在全面预算的编制方面，养老机构必须要做到合理、可行。既要满足机构日常养老服务供给需求，确保机构正常运营，保证养老服务的水平，又要对机构在各个方面的成本开支进行有效的控制，其二者之间必须要达到一个精确的平衡状态，不能顾此失彼。全面预算既要全面详尽又要灵活操作有的放矢，针对新需求新项目要遵循客观发展规律，在不断的实践中总结经验，优化预算配置。

最后是要对全面预算编制的执行力度进行强化，如养老机构应当对预算的执行情况进行全程化、动态化监控，对养老服务的供给情况，运营的时间进度对预算开支进行审核，及时发现情况，及时处理应对，如果是因为实际的运营需求，导致了预算开支的增加，则应当调整预算指标，保证机构正常运营，但如果是因为预算执行不力，就需要严格追责，与绩效考核挂钩，对机构所有人员都起到监督和督促作用。

（三）规范养老机构内部财务管理制度

民营养老养老机构可根据自身的业务特点和经营管理需要，结合实际情况建立健全内部财务管理制度，以进一步规范有效配置财务资源，促进各项业务合理、持续、健康发展，为加大养老服务保障力度、完善养老服务体系、提高养老服务监管水平，促进我国养老服务行业的健康发展起到推动性作用。

民营养老养老机构财务管理制度可从以下几个方面制定：

（1）明确养老机构日常费用报销管理。为加强财务支出管理，贯彻勤俭节约的精神，满足日常工作需要，应结合实际情况，制定养老机构内部日常费用报销管理规定。明确养老服务行业日常发生的如业务招待费、差旅费、市内交通费、劳务费、办公费等费用报销的内容、一般规定、报销流程及报销标准。

（2）明确养老机构全面预算管理。为推动养老养老机构整体经营管理目标的实现，规避经营风险，保证内部健康运行，为业绩评价提供依据，可制定全面预算管理办法，规范预算编制、执行监控、调整及考评等管理活动。

（3）明确养老机构会计核算管理。收入核算管理项明确其必须按规定计算，保证财务资料真实准确。凡属收入的各项资金必须全部入账，不得截留、挪用或作其他账务处理，成本费用核算管理项明确成本费用的审批要严格并按要求执行。相关有权审批人应对审批事项承担相应责任，超出审批权限应上报上一级有权限审批人审批。

（4）规范养老机构内部资金管理。养老机构为规范和加强资金管理，确保资金安全，保证资金合理、有效地使用，要明确资金管理组织体系及职责权限，对融资管理、现金管理、银行存款管理、资金检查管理、资金报告制度等加以规范说明。

（5）加强养老机构内部资产管理。对养老机构内部的有价证券、固定资产及低值易耗品管理加以说明。

（6）规范养老机构内部财务报告制度。明确制定财务报告体系，规范财务报告各类、报告模板、编制周期等。

（7）加强养老机构财务电算化管理。建立财务电算化岗位责任制，规范财务电算化操作管理、财务电算化安全保障、财务电算化软件的系统维护、财务电算化档案管理。

（8）明确养老机构内部发票和收据的使用管理。财务部门对发票和收据均应实行专人管理，建立领、销、存的登记制度。

（9）规范养老机构财务档案管理。会计类档案主要可分为会计凭证类、会计账簿类、财务报告类、税务资料、票据类以及电子会计档案等。管理类档案可分为计划预算类、资金管理类、合同类档案。应对财务档案的分类、财务档案的归档、立卷和保管、财务档案的查阅和销毁制定相关制度。

（四）积极防范和规避财务风险

在市场化的环境条件下，任何机构都可能会面临财务风险，这是不可能完全避免的，因此要重视对财务风险的防范，规避财务风险发生，或是将财务风险可能带来的危害降至最低，这样才能保证养老机构能够正常、长久运行，更好地为养老事业服务。

首先，要合理调整资本结构，养老机构重资产投资规模大，要压缩负债比例势必要加快回笼资金。针对养老公寓可以采取直接销售产权，对于土地性质是医疗卫生用地之类，或者土地出让协议中政府部门明确规定必须持有的情况，可以采用销售使用权或者长期租赁形式回笼一部分资金，运营期制定合理的服务收费标准，通过持续经营不断提高自有资金比例，可以逐步降低债务资本比重，另外可以借助政府优惠政策的引导，积极争取政府补贴及税收优惠。

其次，养老机构要建立自身的财务风险管理机制，设立专门的组织机构进行财务风险管理的规划制定，建立高效统一的财务风险预警、监督和管理机制。养老机构的财务管理面临多重的财务风险，面临的问题新颖且复杂，这就要求机构内部需要配备专职的风险管理人员并具备相应的工作经验，充分明确各自的责任和权利，并严格按照规定进行落实。同时，机构需要对内部部门和员工进行定期稽查，对各项风险管理措施的具体落实情况进行检查，并将检查结果定期汇总上报，及时作出调整，形成反馈及时、自上而下的财务风险动态管理机制。

最后，养老机构应当构建全面的财务风险预警机制，以机构的运营规划、财务报表数据等作为依据，同时结合相关的财务金融理论和方法，及时对机构各项运营活动中潜在的财务风险进行分析，并进行预警，及时让机构管理人员了解到财务风险问题，从而及时作出应对措施。财务风险预警机制需要涉及机构养老业务、财务活动等各项指标，一旦出现异常，就需要及时采取针对性措施进行处理，减少财务风险导致的危害与损失。

（五）强化财务管理控制

强化财务管理控制是保证财务管理工作顺利展开和目标落实的关键。通过强化财务管理控制，能够提高养老服务行业的财务管理工作效率，促进服务水平的提升。

对资产要强化控制，结合资产属性的差异，做好分类工作，标志好固定资产的内容，将条形码粘贴好，建立起资产盘存的规定和规范内容。

对于餐饮收支管理的控制和核算工作要明确管理目标，构建起完善的餐饮费用控制体系，分析餐饮成分的不同，对于老年人房间费用开支大、资源浪费的问题要进行改进，利用科学、合理的费用结构、调整方式，避免出现老年人护理人员费用和物资消耗过度的问题，在财务分析中制定有效的改进措施，提出合理的改进意见。

养老机构可结合事前、事中和事后等不同的环节，做好财务管理的控制工作，将财务管理控制贯穿到全过程当中。在事前，财务人员要制定有效的方案计划，减少运行成本，从养老机构经营规划设计的初期阶段就结合成本预算反馈的方式，降低成本投入。事中则需要落实全面预算编制工作，明确的设置成本费用的相关指标，建立起成本管理计划。事后要结合财务分析、经营分析反馈成本管控的具体成效，以此为依据，制定成本管理控制的具体优化对策和方式方法。

（六）提升人员财务管理水平，加强内部财务管理

这里的人员包括财务本部门和其他中高层管理者。首先是加强财务部门人员的培训和锻炼，吸收先进的会计理念，及时学习新的会计知识，只有基本知识过硬，只有熟悉业务流程，只有了解同行业养老机构财务情况，才能获得自身成长和决策话语权。

另外，加大对他中高层管理者的财务培训，传授相关的财务知识，不但有助财务部门进行有效的沟通和工作，其他部门也可以一并参与财务建设，使得养老机构收益最大化。

财务管理人员可参与养老产品设计、经营规划、价格政策等为业务部门提供财务专业支持。财务管理人员应具备财务分析模型的能力；根据上级需求，按季度、半年度、年度提供经营成本分析报告，规范财务核算体系及财务内控管理，为经营管理决策提供依据；财务管理人员需对经营合作、销售管理、产品（服务）规划、定价等事项提供相关财务测算及专业建议，对收费标准形成统一的“养老服务产品收费标准”并对专项业务进行财务可行性测算。为经营者提供经营决策和支持。养老机构财务管理部门需加强财务管理工作以为其他部门提供财务专业支持、指导及建议。

文章来源：网络，中国养老咨询公众号

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